作为世界上最古老的税种之一，房地产税（财产税）的立法与改革有许多国外先例可循。美国财产税历史悠久、成熟完善但却面临着日益衰落的前景，其经验对拟进行房地产税立法改革的我国有诸多可借鉴之处。

财产税

一、美国财产税多次立法限制导致财产税衰落

美国财产税已有200多年历史，各州财产税法律历经多次修订完善，征纳税的每个环节都有法可依、公开透明，但仍受到美国民众的广泛诘难和指责，更是引发了多次抗税革命，通过的立法限制导致了财产税的衰落。

第一次大规模财产税立法限制发生在1933年的经济大萧条时期。1929—1932年公众收入减少了一半，而财产税收入弹性小税负稳定，导致财产税占纳税人收入比重大幅提高，1931年竟然高达11.3%，这引发纳税人强烈不满。美国全国大约有3000—4000个地方同盟发起了税收改革，导致有16个州通过财产税税收限制法案，对财产税规定税率上限并设置财产税优惠政策。同时，一些州调整了税收结构，加强销售税和所得税，减少对财产税的过度依赖。上述措施缓解了居民的财产税税收负担，到1940年财产税在纳税人收入中的比重下降到5.8%。

第二次大规模财产税立法限制发生在20世纪70—80年代的经济滞涨时期。通货膨胀导致房地产价值上涨过快，居民收入增长却停滞，而地方政府并没有随之降低税率，公众财产税负飙升，来自私人业主的财产税比重由1970年的34%升高到1978年的44%，由此引发了对财产税的收入、税率与评估价值等的全面限制。1978年第13号提案即“人民倡议限制财产税”宪法修正案在加利福尼亚州的通过，成为现代财产税限制的开始，并在美国其他州引发连锁反应，其影响力持续至今。比如，堪萨斯州在1970年实施财产税总体收入限制法案，亚拉巴马州在1972年实施了财产税总体税率限制法案，马塞诸萨州在1980年实施了“21/2法案”，卡罗来多州通过 “纳税人权利法案”等。据统计，2006年美国共有34个州实行财产税税率限制；29个州对财产税收入进行一定限制；有20个州对评估价值增长也有限制规定。第二次财产税限制立法的范围之大、手段之多可见一斑。美国地方政府财产税占其一般财政收入比重由1927年的68.8%下降至2006年24.69%。

近年来，美国民众对财产税改革仍争议不断，佛罗里达、乔治亚、印地安那等一些州着手新的立法改革。为防止地方政府违背居民意愿提高财产税收入，印地安那州的立法者将财产税征管权限由地方上移至州政府。该州税收筹集委员会提出长短期两个方案：短期方案将住宅财产税在2009年消减35%，居民财产评估增值率限定在1%以内、商业财产限定在3%，以州政府指定的估价员代替县、镇选举的估价员，部分学校教育支出转移至州；长期方案是州政府将销售税税率由6%提高至7%，以当地居民6年期平均收入增长率来限制地方政府财政支出增长率。2009年10月，佛罗里达州议会通过了税收改革方案，将家庭住宅税收免征额由2.5万美元增加到5万美元，采纳“保护家园倡议”关于税收限制和减免税的建议。乔治亚州最为激进，该州通过作为宪法修正案的GREAT提案（Georgia’s Repeal of Every Ad-Valorem Tax），主张废除财产税，提出增加销售税来取代财产税。即提高销售税税率、取消所有销售税减免项目，以增加的销售税来弥补财产税减少的税收收入。在民众普遍抱怨甚至要求废除的压力下，美国的财产税前景堪忧 。